재무제표 보는 법-9-(주석)

재무제표 기초의 끝이 다가왔습니다.

 

이번에는 '주석'에 대해 알아보겠습니다.

 

주석은 여러 가지 채무와 특수관계자와의 거래 등 본문에 필요한 보충사항을 담고 있어서 중요한 정보를 가지고 있습니다.

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회사가 사업을 영위하면서 재무제표를 통해 매출은 얼마고 영업이익은 얼마인지 나타낼 수는 있지만 재무에 관한 모든 정보를 재무상태표를 나타낼 수 없기에 주석이 필요한 것입니다.

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예를 들면, 저비용항공사가 연도별 항공기 계약체결 현황과 향후 리스료 지급예상액, 은행의 건전성을 살펴볼 수 있는 항목인 대손충당금의 설정 세부현황 등 같은 정보를 재무상태표에 정확하게 기재할 수 없으니 주석에 넣는 것입니다.

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주석은 크게 5가지로 나눌 수 있습니다.

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일반사항, 재무상태표 항목, 손익계산서 항목, 현금흐름표 항목, 개별 사항 등으로 나누어집니다.

 

일반사항

일반사항에는 회사의 개요, 회계처리 방침, 회계변경 및 오류수정, 전기 재무제표의 계정과목 재분류가 항목으로 구성되어 있습니다.

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-회사개요 : 회사의 주요 영업내용과 사업장의 위치 그리고 주요 주주내역과 회사 개황, 주요 정책변경 등의 내용을 다룹니다.

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-회계처리 방침 : 자산과 부채의 평가 방법과 회사의 주요 회계정책, 주요평가손익에 대해 다룹니다.

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-회계변경 및 오류수정 : 회계정책 변경의 내용과 정당성 그리고 오류수정의 내용과 근거를 말합니다.

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-전기 재무제표의 계정과목 재분류 : 재무제표 이해에 필요한 사항입니다.

 

재무상태표 항목

재무상태표 항목에는 우리가 생각하는 모든 재무정보가 들어가신다고 보면 됩니다.

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현금 및 현금성자산, 매출채권, 재고자산, 유가증권, 지분법적용투자주식, 유형자산 및 무형자산, 리스거래, 장기차입금, 상채, 전환증권, 퇴즉급여충당금, 우발사황 및 약정사항, 자본, 이익잉여금 및 이익잉여금처분계산서, 주식매수선책권, 보고기간 후 사건 등이 여기에 해당됩니다.

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-현금 및 현금성 자산 및 단기 및 장기 금융상품 : 계정과목별 총액 및 사용이 제한된 경우 그 내역과 이자율

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-매출채권 : 매출채권의 양도 또는 할인에 관한 내용 및 일괄표시한 대손충당금 내용

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-재고자산 : 원가결정 방법, 담보제공 내용, 후입선출법 적용시 차액 및 내역

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-유가증권 : 유가증권의 분류, 변경시 그 내용, 담보제공 내역, 만기보유증권 관련 사항, 감액처리 관련 사항

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-지분법적용투자주식 : 지분법적용 대상 투자주식 선정기준, 지분법평가손익에 중요한 회계처리 방침 주요 처리 내역

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-유형자산 및 무형자산 : 토지의 개별공시지가, 유형자산의 감가상각 방법, 내용연수, 상각률, 담보제공내역, 무형자산의 상각방법, 내용연수, 상각률 등

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-리스거래 : 운용리스는 기본리스료 및 조정리스료, 금융리스는 자산총액, 리스부채, 리스자산 감가상각비 등

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-장기차입금 : 차입처별 차입액, 차입용도, 이자율, 상환방법

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-사채 : 사채의 종류별 구분 및 내역

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-전환증권 : 발행금액, 권리행사 조건, 특약사항, 보증내용, 전환시 발행주식수 등

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-퇴즉급여충당금 : 기말 현재 퇴직급추계액, 퇴직급여충당금설정잔액, 퇴직보험 등 계약내용,기중 지급액

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-우발상황 및 약정사항 : 우발 손익, 소송사건, 담보 및 지급보증, 주요 약정사항, 차입약정 위반사항,파생상품 관련 내용

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-자본 : 회사 발행주식 총수, 1주 금액, 발행주식수, 증자, 감자, 주식배당 및 자본금변동사항

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-이익잉여금 및이익잉여금처분계산서 : 이익잉여금처분계산서, 배당수익률, 배당성향, 배당액산정내역, 배당 제한내역,결손보전 내역 등

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-자기주식 : 취득경위 및 향후 처리계획, 무상수증시 그 내역

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-주식매수선택권 : 발행할 총수, 부여방법, 행사가격 등 약정사항

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-보고기간 후 사건 : 장기채무로의 차환(또는 만기연장), 차입약정 위반의 해소 또는 해소를 위한

유예기간 획득

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즉, 매출채권의 양도 또는 할인에 관한 내용과 대손충감의 내용 현금의 내역과 이자율 그리고 유가증권의 분류와 변경된 내용과 만기보유증권 관련 사항, 유형자산의 감가상각 방법 그리고 내용연수 담보제공내역, 리스료 같은 것이 여기에 작성되어 있습니다.

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따라서 재무상태표 주석사항만 유심히 보아도 기업의 돈이 어떻게 흘러가는지 파악할 수 있습니다.

손익계산서 항목

손익계산서 항목은 매출액, 매출원가, 판매비와관리비, 법인세비용, 주당순손익, 중단사업손익, 포괄손익계산서로 나누어집니다.

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-매출액 : 매출할인 등 매출의 차감항목 내역, 반제품 매출 등의 내역

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-매출원가 : 매출원가의 산출과정

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-판매비와관리비 : 판매비와 관리비를 1줄로 표시한 경우 그 세부내역

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-법인세비용 : 이연법인세의 산출근거 및 관련 내용

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-주당순손익 : 주당순손익의 산출근거, 포괄손익계산서

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-중단사업손익 : 중단사업손익의 산출내역

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-포괄손익계산서 : 당기순손익에 기타포괄손익을 가감해 산출한 포괄손익의 내역 및 법인세 효과

 

현금흐름표 항목

현금흐름표 항목에는 현금유출입 없는 거래, 직접법으로 작성이 해당됩니다.

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-현금유출입 없는 거래 : 현물출자, 자산의 연불구입, 무상증자, 무상감자

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-직접법으로 작성 : 당기순이익 및 당기순이익에 가감할 항목에 관한 사항이 있습니다.

 

개별사항

개별사항에는 특수관계자 거래, 외화환산, 사업부문별 정보, 기업결합 및 기업분할, 재무제표일 이후 발생사건, 기타공시사항 등으로 구성됩니다.

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-특수관계자 : 거래특수관계자 명칭, 매축, 매입거래, 장단기 채권, 채무등 주요 거래 내역외화환산외화 자산, 부채의 내역, 환산기준, 환산손익 내역 등

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-사업부문별 정보(중단된 사업부문 포함) : 사업부문별 및 중단된 사업부문의 재무현황 등기업결합 및 기업분할회계처리 방법, 결합 또는 분할일 등

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-관련사항재무제표일 이후 발생사건 : 사건의 성격 및 사건의 재무적 영향에 대한 설명

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-기타공시사항 : 부가가치 관련사항, 비현금 거래내역, 계속기업가정에 대한 불확실성 등

기업의 가치를 파악하기 위해서는 재무제표, 포괄손익계산서, 현금흐름표, 자본변동표를 종합하여 가치를 추산하는데, 여기에 주석에 기재된 보충 정보를 추가로 검토함으로써 기업의 종합적인 재무상태를 파악할 수 있기에 주석은 주요 체크포인트로도 꼽힙니다.

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특히, 재무제표에 보이지 않는 부채가 주석으로 공시될 가능성이 있습니다.

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주석은 기업의 개요, 주주 구성이나 회계정책, 지급보증 등 우발부채와 약정사항 등 재무제표 본문에 표시되지 않은 항목에 대한 다양한 정보도 포함하기 때문에 재무제표를 볼때 주석을 함께 확인할 필요가 있습니다.